合并財(cái)務(wù)報(bào)表

 

(1)同一控制下形成的企業(yè)合并和非同一控制下形成的企業(yè)合并的處理

同一控制下形成的企業(yè)合并與非同一控制下形成的企業(yè)合并重點(diǎn)是合并日后的會(huì)計(jì)分錄的編寫(xiě)。

 

連續(xù)編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，上一年編制調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄涉及到所有者權(quán)益項(xiàng)目的，本年都要換成這些項(xiàng)目的年初。

 

(2)內(nèi)部交易的合并處理

 

內(nèi)部商品交易的合并處理分是否考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分別處理。如果不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，先抵銷(xiāo)年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益，然后抵銷(xiāo)本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售收入，最后抵銷(xiāo)期末存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)；

 

如果考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，先抵期初，再抵本期，最后抵差額。

內(nèi)部固定資產(chǎn)合并處理分四步。先抵期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)，然后抵期初累計(jì)多提折舊，再抵銷(xiāo)本期購(gòu)入固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，最后將本期多提折舊抵銷(xiāo)。內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易比照固定資產(chǎn)處理。

內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)原則：先抵期初數(shù)，然后抵期初數(shù)與期末數(shù)的差額。

 

 

合并財(cái)務(wù)報(bào)表五步法

 

1做調(diào)整分錄

 

將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值(非同一控制下企業(yè)合并)，即按照購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值調(diào)整購(gòu)買(mǎi)日子公司的賬面價(jià)值。

借：存貨

固定資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)

貸：資本公積(告訴什么項(xiàng)目在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等，就調(diào)整哪些項(xiàng)目，差額倒擠到資本公積)

然后調(diào)整遞延所得稅和資本公積：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：遞延所得稅負(fù)債

資本公積(差額倒擠)

調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的折舊和攤銷(xiāo)：

借：管理費(fèi)用

貸：固定資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：遞延所得稅負(fù)債

所得稅費(fèi)用(上述調(diào)整的管理費(fèi)用金額×所得稅率)

 

2 將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法

 

先將子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)按照上述調(diào)整分錄影響的損益調(diào)整為以母公司視角的凈利潤(rùn)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(上述調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司持股比例)

貸：投資收益

借：投資收益(子公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×母公司持股比例)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益(子公司其他綜合收益變動(dòng)金額×母公司持股比例)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積(子公司其他權(quán)益變動(dòng)中母公司享有的份額)

 

3將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消

 

借：股本/實(shí)收資本(子公司年末數(shù))

資本公積(子公司年初數(shù)+本年發(fā)生數(shù)+上述調(diào)整分錄中的借貸方代數(shù)和)

盈余公積(子公司年初數(shù)+本年提取數(shù))

未分配利潤(rùn)——年末(子公司年初數(shù)+調(diào)整后凈利潤(rùn)-提取盈余公積數(shù)-分配現(xiàn)金股利數(shù))

其他綜合收益(子公司期初數(shù)+本期發(fā)生數(shù))

商譽(yù)(倒擠，也可以用合并成本減掉購(gòu)買(mǎi)日享有的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額來(lái)驗(yàn)算)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后的最終的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額)

少數(shù)股東權(quán)益(借方除商譽(yù)外的所有金額×少數(shù)股東持股比例)

 

4將母子公司利潤(rùn)分配過(guò)程抵消

 

借：投資收益(調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司持股比例)

少數(shù)股東損益(調(diào)整后的凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例)

未分配利潤(rùn)——年初(子公司未分配利潤(rùn)期初數(shù))

貸：提取盈余公積(本年提取數(shù))

向所有者(或股東)分配(宣告發(fā)放現(xiàn)金股利總額)

未分配利潤(rùn)——年末(倒擠，可以和步驟三的演算是否一致)

 

5抵消本期內(nèi)部交易中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益

 

(1)借：營(yíng)業(yè)收入(全部存貨交易金額，不含增值稅)

貸：營(yíng)業(yè)成本

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨(期末未對(duì)外銷(xiāo)售部分中包含內(nèi)部銷(xiāo)售毛利)

即對(duì)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)形成的存貨成本計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用(上述抵消分錄中存貨的貸方金額×所得稅率)

借：少數(shù)股東權(quán)益(上述抵消分錄中涉及的損益金額×(1-所得稅率)×少數(shù)股東持股比例)

貸：少數(shù)股東損益

連續(xù)抵消時(shí)，只需將商譽(yù)利潤(rùn)表項(xiàng)目換為“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目。

 

(2)針對(duì)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消：

1)內(nèi)部銷(xiāo)售方為存貨，購(gòu)入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)

A、將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵消

借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的不含稅收入】

貸：營(yíng)業(yè)成本【內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的成本】

固定資產(chǎn)—原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】

同時(shí)逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益(扣除所得稅影響)中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄如下：

借：少數(shù)股東權(quán)益

貸：少數(shù)股東損益

B、將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵消

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

同時(shí)逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益(扣除所得稅影響)中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄如下：

借：少數(shù)股東損益

貸：少數(shù)股東權(quán)益

C、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

 

2)內(nèi)部銷(xiāo)售方為固定資產(chǎn)，購(gòu)入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn)

①將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵消

借：營(yíng)業(yè)外收入【內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的利得】

貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】

 

②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

 

③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

 

第二年：

①將期初未分配利潤(rùn)中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)

借：未分配利潤(rùn)—年初

貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)

 

②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

貸：未分配利潤(rùn)—年初

 

③將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

 

④確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

所得稅費(fèi)用【差額】

貸：未分配利潤(rùn)—年初

所得稅費(fèi)用【差額】

 

3)固定資產(chǎn)清理時(shí)可能出現(xiàn)三種情況：提前清理；期滿清理；超期清理。

無(wú)論是哪種情況，清理當(dāng)期的抵銷(xiāo)處理都相同。清理期末，賬面已經(jīng)不存在內(nèi)部固定資產(chǎn)，而其包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)已經(jīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收支(固定資產(chǎn)處置損益)，因此，抵銷(xiāo)分錄比照使用期間，用營(yíng)業(yè)外收支替代固定資產(chǎn)(含累計(jì)折舊)項(xiàng)目即可。處置收益用營(yíng)業(yè)外收入，處置損失用營(yíng)業(yè)外支出，無(wú)需考慮方向，處置損益的金額也沒(méi)有任何影響。

 

①抵銷(xiāo)內(nèi)部固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)

借：未分配利潤(rùn)——年初

貸：營(yíng)業(yè)外收入

 

②抵銷(xiāo)以前期間多計(jì)提的折舊費(fèi)用

借：營(yíng)業(yè)外收入

貸：未分配利潤(rùn)——年初

 

③抵銷(xiāo)本期多計(jì)提的折舊費(fèi)用

借：營(yíng)業(yè)外收入

貸：管理費(fèi)用

注：假如該固定資產(chǎn)清理為凈損失，則上述分錄中的“營(yíng)業(yè)外收入”科目應(yīng)換成“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

 

(3)無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵消：比照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵消的處理方法。

 

(4)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消

 

A、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消

第一年

內(nèi)部應(yīng)收賬款抵消時(shí)

借：應(yīng)付賬款【含稅金額】

貸：應(yīng)收賬款

內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消時(shí)

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵消時(shí)

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

 

第二年

內(nèi)部應(yīng)收賬款抵消時(shí)

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消時(shí)

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤(rùn)—年初

借(或貸)：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備

貸(或借)：資產(chǎn)減值損失

內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷(xiāo)時(shí)

借：未分配利潤(rùn)—年初

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

借(或貸)：所得稅費(fèi)用

貸：(或借)：遞延所得稅資產(chǎn)

 

B、內(nèi)部持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷(xiāo)

借：應(yīng)付債券(發(fā)行方賬面價(jià)值)

投資收益(差額，倒擠，若是貸方差額則貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用)

貸：持有至到期投資(投資方賬面價(jià)值)

同時(shí)，還應(yīng)抵銷(xiāo)附帶的利息收入與利息支出：

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

借：應(yīng)付利息

貸：應(yīng)收利息

應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；應(yīng)收利息與應(yīng)付利息；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款都是相關(guān)項(xiàng)目直接抵消，即借記債務(wù)(負(fù)債)，貸記債權(quán)(資產(chǎn))。注意預(yù)收賬款和預(yù)付賬款的抵消項(xiàng)目是預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。